会计审计论文：国家审计的本质与战略定位[1]

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　现代国家审计与民主政治有着天然的联系，是政治文明建设的应有之义。社会主义审计制度自1982年宪法正式确立以来，在民主与法治建设方面发挥了积极作用，国家审计从代表财政监督纳税人正在向代表纳税人监督财政转变。国家审计的本质日益凸现出来，国家审计本质对国家审计战略的定位发挥了导向性作用，对国家审计未来的发展也具有重要的指导作用。

　　一、国家审计本质的研究视角与实践意义

　　国家审计的本质究竟是什么，国内外学者从不同角度有过多种探讨，目前审计理论界的观点也不尽一致，但概括起来，对国家审计本质的认识主要表现为两种完全不同的研究视角，即或者着眼于过去的特点概括，或者着眼于未来的目标方向。

　　关于国家审计本质有会计监督论、经济监督论、宏观调控论、全面监督论、权力制约论、行政执法论等多种说法。应该承认，这些说法都有一定的道理，因为它们都反映了一定时期国家审计实践的特点，体现了国家审计的时代特征，但如此多的审计本质确实令人困惑。什么是本质？本质在形式上应具有单一性、稳定性，在内容上却具有无限的丰富性。国家审计的本质与国家审计的时代特点在一定时期具有同一性，但只有国家审计的本质能够超越时代，保持恒久性。从现代国家审计的历史看，国家审计在不同的时代、不同的国家形成了不同的特点。以1994年审计法公布为界，我国国家审计前10年主要是财政监督的延伸，财政监督的特点很突出；后10年则主要是对财政的监督，体现了民主监督的特点。国家审计时代特点的丰富性，不断深化了人们对国家审计本质的认识。但是，这些认识都是从过去着眼，都是对过去时代特点的概括，以致形成了国家审计本质认识的多样性。

　　国家审计是民主与法治的工具的观点，则是将国家审计本质看作是一个动态的、历史的、逐步显现的发展过程，它反映了国家审计作用的根本目标和发展方向。无论从历史与现实来看，还是从我国与外国来看，虽然国家审计作为民主与法治的工具实现的程度不同，但都没有完全实现，并且都在不断的实现过程之中。近几年来，我国国家审计在民主与法治建设中的作用，突出表现在对政府财政财务管理监督的透明化方面。国家审计本质的实现是一个无限的动态过程，国家审计的本质特征正是在这个过程中不断显现出来的。国家审计的本质绝不等于国家审计的时代特点，国家审计的时代特点只是国家审计本质在特定时代的表现形式。国家审计本质的基本特征，就是国家审计作用的目标性和方向性。

　　国家审计是民主与法治建设的工具，这是对现代国家审计本质的科学表述。它对国家审计理论研究和国家审计实践都具有重要意义。

　　国家审计本质的研究有助于深化对现代国家审计制度的认识。现在国际上绝大多数国家都有审计制度，但审计体制差异很大，可以分成若干类，每一类中的每个国家又有很大不同。审计体制的这种多样性，主要是由国家审计的本质决定的。国家审计是民主与法治的工具，这种工具性决定了国家审计既可以主要服务于议会，也可以服务于政府，还可以单设审计法院，等等。具体一个国家的审计体制形式，主要取决于两点：一是国家政治体制的需要，二是国家民主与法治的发展程度。美国的国家审计机关开始时也是隶属于政府，转属议会也是后来发展的结果。

　　国家审计本质的研究有助于审计机关根据时代发展的要求，适时调整审计总目标和方向。美国会计总署更名为政府责任办公室，实际上就体现了这样一种时代目标的调整。每个国家的审计机关实际上都会适时进行这样的调整，当然不一定都要像美国那样更名。

　　国家审计本质的研究有助于审计机关的科学定位。国家审计同与民主法治相关的监督部门具有密切的关系，国家审计的作用范围相当宽。这就要求审计机关要对审计的作用进行准确定位，与相关部门建立科学的外部协调机制，要充分发挥“工具”性的作用，但不能越俎代庖。

　　二、我国国家审计的战略定位

　　党的十六大提出，要发挥审计在权力监督与制约机制中的作用。这是时代对国家审计的要求，是国家审计本质的时代体现，同时也是国家审计战略的基本选择。

　　国家审计揭露问题的客观性和法制性。国家审计提供审计信息的渠道主要有两种：一种是内部的，直接向领导和权力监督部门报告或提供；一种是公开的，向社会直接披露审计结果。后一种应当是审计信息产品提供的主渠道。国家审计对问题的揭露，从审计机关是政府的一个职能部门的角度来说，它是政府对各政府部门的监督。它体现的是政府工作的高度透明，体现的是政府对人民的高度负责，体现的是政府解决问题的决心，赢得的是人民的高度信任。从宪法规定我国实行国家审计制度的角度讲，国家审计的揭露问题是依宪法审计、依法律法规审计的法定职能行为。它会计审计论文