会计审计论文：财务造假案之后的中国民间审计变革[1]

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银广厦、麦科特等一系列众所周知的财务造假案发生后，受到了监管部门的高度重视和社会公众的广泛关注，会计师事务所和注册会计师也随之被推到了令人瞩目的前台，审计行业的公信力、注册会计师的职业道德和执业水平、审计准则的权威性与公正性等等，都成为人们谈论的话题。正在这时，大洋彼岸的安然、世通等众多国际知名大公司的财务丑闻，将人们的视线拉到了经济高度发达、法规制度科学严密的美国社会，对安达信等著名会计公司的所作所为感到震惊与不解，人们又在探讨诸如审计独立性、行业监管体制、审计师的变更制度等问题。近一两年来，我国针对民间审计的相关规则和决定陆续出台，加强行业管理的措施开始实施，监管查处力度不断加大，审计职业界的运行秩序逐渐规范，民间审计行业正发生着积极的有效的变革，继续为整个社会经济的健康发展发挥着特殊而又重要的作用。这些变革，主要体现在以下几个方面：
　　一、关于职业道德建设

　　职业道德历来是注册会计师行业倍受公众注目的，执业水准必须依托于厚重稳固的职业道德，才能真正体现“社会公众是唯一委托人”的最高执业境界，否则，再强的执业能力，只能成为掩饰严重过失和欺诈的美丽外衣。中天勤所是深圳第一大所，安达信也高居世界“五大”排行榜，其应有的专业素质和胜任能力当是不容置疑的。2002年，中天勤以银广厦案中存在的重大审计过失被吊销执业资格和证券期货相关业务许可证，安达信公然以销毁档案对抗司法调查。加强职业道德建设的迫切性似乎从来没有这么近距离地挤压着我们。强化监管只是一只外部之手，它所触及的范围和力度总是有限的，最可靠的还是注册会计师独立客观公正的内心。它能引领注册会计师严格遵循专业操守，保持应有的职业谨慎和关注，绕过功利和浮躁的陷阱，脚踏实地，心安理得。

　　我国早在1997年就施行了《中国注册会计师职业道德基本准则》，但尚未制定发布具体准则。2002年，中国注册会计师协会已起草了职业道德具体准则草稿和《中国注册会计师职业道德规范指南——独立性》。由于从制定到发布还有一个过程，作为应急，针对行业当前紧要解决的突出问题，中注协发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，作为行业的自律规则。它分为两个层次，一是基本原则，包括恪守独立客观公正、保持应有职业谨慎及专业胜任能力、对客户同行的责任等。二是具体要求，包括独立性、专业胜任能力、保密、执行与鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务等，要求将是否遵守指导意见作为业务检查的重要内容。同时，中注协还发布了《行业谈话提醒制度（试行）》、《资产评估职业道德准则——基本准则》（征求意见稿）、《行业诚信建设实施纲要》（征求意见稿），宣布将逐步建立注册会计师诚信档案，旨在提升行业公信力，全面推进诚信建设，重塑职业形象。

　　二、关于行业监管体制

　　我国注册会计师行业管理大致经历了这样几个阶段：1988年以前，注册会计师行业由财政部门直接管理。1988年，中国注册会计师协会成立，作为财政部的事业单位，协助财政机关对注册会计师和事务所进行管理，形成半官半民的准政府模式，经财政部门委托开始行使行业管理职责。随着1993年《注册会计师法》的颁布，注协的职责得到进一步扩充。1996年与中国注册审计师协会合并后，承担着对行业实行自律管理和部分受政府委托的职能。行业管理体制的建立，在服务、监督、管理、协调注册会计师行业发展，发挥其在经济生活中的鉴证和服务功能，推动行业走向成熟等方面起着重要的作用。

　　但是也应该看到，我国注协一直存在着性质不清、职责不明的问题。它既是部门所属的事业单位，又是社会民间团体；既有行政管理职能，又有行业自律色彩。因此，一些人推崇西方的民间自律形式，认为这一整套的自律监管机制较完美地适应了独立审计职业的特点。不过，在安然事件爆发后人们也看到，像美国的行业协会，存在着另外一种“双重角色”的情形，它一方面承担着维护注册会计师合法权益的职责，另一方面又肩负着对注册会计师执业行为的监管。这使得人们怀疑它的监管力度和效率。2002年7月，美国国会正式通过了一项改革法案，提出对资本市场的公共监管体制，建立一个公共监管机构，将审计业务直接置于公众监督之下，强化注册会计师对公众的责任意识。这个公众监管机构不是政府机构，而是法律授权的独立监管机构，法律赋予它很大的权力，涉及公众公司信息披露者执业的资格、执业程序和执业结果全过程。同时，美国社会上百年来形成的行业自律监管机制依然保留了下来，新改革法案只是强化了行业外部的社会监管。

　　我国显然不能照搬西方国家的模式。目前要逐步建立政府行政监管和注册会计师行业自律有机结合的行业管理体制，确定各自的职会计审计论文