会计审计论文：内部审计在为企业增值中的“位”与“为”[1]

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内容提要: 内部审计“有为”才“有位”，同时，赋予内部审计相应的职权，保持其独立性，是实现审计目标的必备条件，“位”又是“为”的保障。本文基子内部审计“位”的认识，探讨内部审计为企业增加价值的途径。
　　人国企业内部审计的实践，说明，内部审计只有定位明确，找准审计工作方向，切切实实发挥作用，才能不断扩大影响，提高“地位”，即“有为”才“有位”。另二方面，赋予内部审计相应的职权，保持其独立性，是实现审计目标的必备条件，“位”又是“为”的保障。明确内部审计的“位”，有利于内部审计在为企业增加价值中施展“为”；而“为” 的发挥，又有利于巩周“位”，提升“位”。

　　一、内部审计的“位”可从理论、法律、组织三方面加以认识

　　1、理论上的“位”。随着内部审计理论与实务的发展，国际内部审计师协会对内部审计进行了重新定义：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化的方法，评价改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”定义明确了内部审计的性质、目标、职能和目的，并将内部审计范围延伸到公司治理和风险管理。可以看出，定义中的新内容，既给内审提供了新的发展机遇和广阔的生存空间，又给内审工作定位明确了方向。因此，理解内部审计的定义，有利于内部审计在目标、职能、目的等方面的合理定位，以指导内审实务操作，推动内部审计的深入发展。

　　2、法律上的“位”。依法审计，适法而为是审计的原则。我国的有关法律法规和政府有关部门颁布的条例，都明确了内部审计的法律地位。1994年颁布的《审计法》，2003年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，2004年8月国资委颁布的《中央企业内部审计管理暂行办法》等法规对内部审计做出的相应规定，使内审在机构设置、主要职责、工作程序等方面有法可依。同时，中国内审协会2003年颁布的《中国内部审计准则》对内审的具体操作进行了规范，使内部审计更趋制度化、规范化。因此，全面认识内审的法律地位，对维护法律尊严，树立内审的权威，理直气壮地履行法律法规赋予的职责，提高内部审计的 “作为”意识，都具有重要的现实意义。

　　3、组织上的“位”。组织上的“位”是指内审机构的设置模式。从西方国家企业内审实践看，多采用的模式是：在董事会下设立审计委员会；将审计机构（如审计部）作为审计委员会的常设机构。内审机构在业务上，接受审计委员会的监督，行政上，由总经理领导。内部审计同时向董事会和管理层双向负责并报告工作。这种模式，提高了内审机构的组织地位和独立性，满足了内部审计职能在不同层次上的需要，即审计委员会为董事会的监督服务，内审机构协助管理层进行管理，为经营管理提供服务。另一方面，该模式在一定程度上也增强了内审对行政高管的监督，避免了内审监督受制于管理层的窘境。基于此，笔者认为规模较大的企业，内审机构的设置应吸收该模式的长处；同时，政府部门应针对企业的组织形式、经营规模、内部结构的不同，制定法规明确要求其设立相应模式的内审机构，以保障内审的组织地位，提高内审的独立性。

　　二、明确“位”，是为了更好地发挥审计职能。内部审计要在为企业增值中有所作为

　　内部审计为企业增加价值的特点，表现在两方面：一是方式上，内部审计增加价值是通过关注企业存在的问题，揭露漏洞，提出意见和建议的方式来实现的，体现“增值预期”。二是结果上，增值结果的形式具有无形性、潜在性和长效性。增值结果除少数外（如增收节支的结果），一般难以用数字计算，多数迅速转化为管理成果，最终以“内部控制改善、风险降低、信息渠道畅通、管理水平提高”等形式表现。毫无疑问，内部审计的增值结果对企业所产生的影响是重大的，长远的。内部审计实现增值的途径有以下几个方面：

　　1、公司治理

　　公司治理是现代公司制企业在权力机构、决策机构、监督机构和经营管理者之间的一种监督和制衡机制。公司治理结构从西方国家来看，包括董事会、管理层、外部审计师和内部审计，内部审计成为公司治理的基石之一。随着我国公司治理结构的逐步完善，内部审计也将成为公司治理的有机组成部分。因此，内部审计要利用公司治理的“席位”，提升增值服务的层次。一是明确基本职责。按照国家的有关法规和公司治理规章，制定内审参与公司治理的管理办法，明确内审参与公司治理的职权、工作范围等。明确职责，既是内审监督不缺位，工作不少位的要求，又是内审有所作为的前提。二是选择有效的参与方式。要树立“防范胜于查处”的理念，注重前瞻性审计。内审作为公司治理结构的一员，对公司全局性情况比较熟悉，对管理的薄弱环节比较了解。因此，要对重点要会计审计论文