会计审计论文：试论政府审计在财政监督体系中地位和作用的变化趋势[1]

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摘要：政府审计在财政监督体系中地位和作用的变化趋势将决定于其固有的独立性；政府审计在财政监督体系中地位和作用的变化趋势表现在公共财政下审计目标、重点和评价方式将发生重大变化；政府审计在财政监督体系中地位和作用的变化趋势还将表现为对重点投资项目的审计力度。

　　关键词：政府审计财政监督地位作用变化趋势

　　随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与完善，特别是在经济全球化及中国加入世界贸易组织的背景下，探讨政府审计在财政监督体系中地位和作用的变化趋势，明确审计目标和重点，改进审计方法，具有十分重要的意义。

　　一、政府审计在财政监督体系上中地位和作用的变化趋势将决定于审计的独立性

　　建立健全财政监督体系，是社会主义市场经济的必然要求。一个健全的财政监督体系应该是多层次、多角度、全方位的。目前，我国的财政监督体系主要由审计监督、财政监督、税务监督、物价监督、银行监督以及其他社会监督等构成。其中审计监督在财政监督体系中的地位比较独特，作用比较明显。正如以色列审计长本。波拉特女士1996年访华时所说的，“政府审计是民主的奠基石之一，政府审计师在政府体系中的地位和形象是政府力量的支柱所在”。这说明政府审计在国家政治生活中的重要地位和在加强财政监督中的重要作用。十几年来的审计实践已充分表明了这一点。据有关资料统计，截止1997年底，全国政府审计机关共审计242万个单位，查出违纪违规金额7 965亿元，上交财政金额675亿元；通过审计减少财政拨款和补贴80亿元，追还被侵占挪用资金386亿元，罚款金额31亿元；查出损失浪费金额122亿元，促进提高经济效益370亿元；查出万元以上贪污案件1 959起，受党政纪处分5 611人，移送司法机关处理7 447人。政府审计在监督国家宏观调控政策的实施、维护国家财政经济秩序、促进廉政建设和保障国民经济健康发展等方面发挥了不可替代的作用。随着市场经济的不断完善，财政改革的不断深入，审计监督在财政监督体系中的地位和作用将愈越明显。政府审计之所以在财政监督体系中具有较高的监督位置，除了其作用明显、成绩突出外，将主要是由其固有的特征，即独立性所决定的。

　　我们知道，审计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。审计的本质特征是独立性，审计作用的本质也在于它的独立性。为了保证其独立性，国家法律规定审计机构和审计人员不得行使被审计单位的管理职能，不得从事被审计单位的任何业务。与审计相反，其他如财政监督、税务监督等经济监督，不是专职监督，它们必须结合各自的业务来进行监督，其独立性较差。因此，它们的作用也就没有审计监督明显。同时，审计独立性也表明审计监督具有不可替代性，审计监督也不能代替其他经济监督，因为审计机构和审计人员不从事审计工作以外的任何业务，不能提供其他监督部门为被审计单位提供的服务，也不能在被审计单位日常业务管理与控制过程中行使监督职能。审计监督从内涵上说也不是其他经济监督。但审计监督可以对其他具有经济监督职能的部门实施再监督。这种关系在其他经济监督部门之间是不存在的。因此说，审计监督具有比较独特的地位。正是由于审计的这种独特地位，才使其成为财政监督体系中重要一员。它也将与其他各种经济监督一起，构成完整的财政监督体系，共同为构建公共财政框架、整顿财经秩序、提高财政资金使用效益等方面，发挥更大的作用。

　　二、政府审计在财政监督体系中的地位和作用的变化趋势表现在公共财政下审计目标、重点和评价方式将发生重大变化

　　公共财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。它具有公共性、非盈利性、调控性和法治性等特征。建立健全公共财政框架，是建立社会主义市场经济体制的客观要求，也是转变财政职能的内在需要，是今后一个时期我国财政改革与发展的目标取向。改革的内容已经明确：一是按照公共财政的要求，严格界定公共财政支出范围，加大支出结构调整力度，首先保证国家安全、政权建设和公共事业发展的需要，逐步减少财政对应由市场调节的项目和可利用社会资金发展的事业投资，优化支出结构。二是全面推行政府采购制度，全力提高政府公共支出的效率。政府采购是政府购买商品和服务的行为，是建立公共财政新框架的重要内容之一。三是建立规范的转移支付制度，实现地区公共服务的均等化。四是改革国库管理制度，建立国库单一账户管理体系，实行国库集中收付制度。五是深化预算管理改革，推行部门预算和综合预算管理制度。

　　适应建立公共财政基本框架的要求，审计的目标、重点和评价方式将面临重大改变。

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