会计审计论文：银行审计应充分关注洗钱行为[1]

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［提要］2003年1月13日中国人民银行公布了《金融机构反洗钱规定》，对“洗钱”有了明确“说法”。本文主要探讨在审计银行会计报表的工作中，注册会计师反洗钱的责任、作用和应充分关注的事项。

　　反洗钱概述

　　一、洗钱的性质和影响

　　所谓洗钱（money laundering）就是将黑钱（dirty funds）转换成看来是干净的钱（clean money）。我国刑法第一百九十一条规定洗钱是一种违法犯罪行为。洗钱罪在本质上是为非法资金披上合法外衣，使其“合法化”，消灭犯罪线索证据，使罪犯逃避法律追究和制裁，实现赃款、黑钱的安全合法地循环使用。洗钱罪不仅扰乱金融秩序，还侵犯社会管理秩序。

　　银行业是洗钱违法犯罪最主要的渠道。

　　银行作为洗钱中介在客观方面的具体行为有：（1）为犯罪分子或不法单位“提供资金账户”，为其转移非法资金，将非法收入的现金、金融票据存入其在银行的合法账户或在银行开立的假账户。（2）协助将财产转换为现金或者金融票据，如本票、汇票和支票等，以掩饰非法所得财产的真实所有权关系。（3）通过转账、承兑等结算方式协助资金转移，使非法资金的特征模糊难辨，将非法收入混入合法收入，通过银行的业务活动使之合法化。（4）以各种方式将犯罪所得资金兑换成外汇协助转移到境外，购买财产或者以国外亲属的名义存入外国银行。（5）以其他方式掩饰、隐瞒违法犯罪所得及其收益的性质和来源，并协助将非法所得提取现金或转账投资于服务性行业、娱乐业，或者购买不动产、有价证券。

　　二、国内外反洗钱的情况

　　随着国际经济一体化，各国跨境资金流动的加剧，跨境洗钱的犯罪活动越来越猖獗，问题越来越突出。国际货币基金组织的研究报告显示，全球每年跨境洗钱的总额相当于全世界国内生产总值的2%至5%，通过洗钱活动得到的收益累计达5000亿美元。国际社会对洗钱的严重危害性已经有了充分认识，各国对严厉打击洗钱也已经取得了共识。

　　国际社会及发达国家和地区制订了一系列具有重要影响的反洗钱法律规范。如《联合国禁毒公约》是国际组织第一个反洗钱的国际公约。西方七国制订了《金融行动特别工作组的40条建议》。巴塞尔银行监管委员会于1988年12月通过的“巴塞尔原则”，即《关于犯罪分子使用银行系统洗钱的声明》，对国际反洗钱实践产生了深远的影响。美国制订了《银行保密法》，要求银行对违反法规的可疑交易活动必须向美国财政部及货币监理署提交报告，并制定了《1986年控制洗钱法令》、《1992年阿农齐奥—怀利反洗钱法令》和《1994年禁止洗钱法令》，要求银行依法承担反洗钱的义务。英国制订了《1994年控制洗钱法令》、《1986年贩运毒品罪法令》、《1989年反恐怖行为（临时规则）法令》、《1990年刑事司法国际合作令》和《1993年刑事法令》。另外，1993年1月，英格兰、威尔士特许会计师协会（ICAEW）也发出反洗钱的指南。ICAEW指南不具有法律效力，但在国际上却有一定的影响力。瑞士于1990年通过补充国内刑法条款，将洗钱明确规定为刑事犯罪。瑞士银行业制订了一系列的反洗钱自律措施，如《1987年瑞士银行家协会银行行为规则》、《1992年银行家协会银行行为规则》及《1991年反对与防止洗钱的指南》。

　　香港金融管理当局根据《银行业务例》第7（3）条制定了“防止洗钱活动”的指引，确定揭露洗钱的基本政策和程序，以防止银行体系被非法用来使不正当获得的金钱合法化。2002年4月7日，香港金融管理局又对所有银行（AI）发出检测恐怖分子金融活动的指南，防范洗钱。1997年我国修订刑法，规定了洗钱罪，明确规定犯罪对象为毒品犯罪、走私犯罪和黑社会性质的组织犯罪的违法所得及其产生的收益。我国商业银行法为控制洗钱规定“公款不得私存”，即单位账户资金不得转入个人储蓄账户。我国现有的涉及反洗钱的金融规章有：（1）中国人民银行颁布的《大额现金支付登记备案规定》、《美元大额现金支付管理的通知》；（2）国家外汇管理局与海关总署联合制定的《关于对携带外汇进出境管理的规定》、国家外汇管理局《境内居民外汇存款汇出境外的规定》、《关于居民、非居民个人大额外币现钞取款有关问题的通知》和《境内外汇账户管理规定》；（3）国务院2000年4月1日颁布施行《个人存款账户实名制规定》，该规定虽然不是专门为反洗钱制定的，但与国际通行做法一致，对于控制洗钱活动具有一定的作用。

　　近几年来，洗钱活动在我国有所增加。不仅国内的贪官污吏、不法分子大肆洗钱转移非法所得，而且许多国外违法犯罪分子试图将犯罪所得转入我国境内。2001年中国人民银行成立会计审计论文