会计审计论文：矿业融资中的独立技术审计探讨[1]

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独立技术审计是现代审计的重要组成部分。矿业资本运作，要遵守矿业法、公司法、证券法、会计法与证券交易所上市规则等方面的法律法规。按照西方国家的法律规定，矿业公司在股票发行、股权转让和商业贷款筹集资金时，大都要进行强制性独立技术审计。我国在经济体制改革过程中，于80年代初建立了审计监督制度，但由于我国资本市场，特别是矿业资本市场还不十分发达，技术审计尚未引起管理层应有的重视，也未取得审计界、市场人士，矿业企业和广大投资者的共识。近几年，矿业公司上市增多，上市融资为矿业企业改制和发展创造了良好的环境。但是，由于未进行独立技术审计，矿业公司上市的资产评估和信息披露存在诸多不规范问题。这些问题不妥善解决，将会影响整个资本市场的健康发展。随着我国证券市场的发展，我国加入“WTO”和外国矿业资本的进入，在矿业融资过程中必将开展独立技术审计，避免类似1997年发生的震惊全球矿业界的印尼布桑事件在中国的发生，降低投资者的投资风险。为提倡开展矿业融资中的独立技术审计，特提出几点看法，求教于经济界同仁。
　　一、技术审计的含义和作用

　　在国外，通过股票和债券发行、股权转让、商业贷款、资产证券化来募集资金时，独立技术审计是公司信息披露义务中的一个重要组成部分。实际上，矿业公司通过权益转让和债务融资募集资金，独立技术审计大都是强制性的。技术审计报告必须满足证券交易所的上市规则，满足投资者的需要。

　　矿业技术审计是基于审慎原则，对矿权地与经营性矿山的潜在价值、矿业开发项目的可行性进行审查鉴证。它是确定以矿产储量为保证的矿产资产和矿产证券价值的基础。矿业公司及勘查公司、矿业开发项目最基本的资产是矿产储量。在独立技术审计报告与招股说明书中，必须按照国际通用的术语定义储量，指出矿产资产所具有的风险，为潜在的投资者降低投资风险。

　　需要进行技术审计的金融交易类型包括：从银行等金融机构取得商业贷款，股票的定向或公开募集，矿业公司的重组、兼并、分设、收购，矿业权的转让等。需要实施技术审计的矿业项目包括：勘查、矿业开发项目与改扩建工程项目的可行性研究、经营性矿山资产与生产重组等。

　　独立技术审计人员代表了在金融交易中无法实施详细的专业化的技术审查者的利益。就公司上市而言，代表的是潜在投资者的利益；就商业贷款而言，代表的是商业银行等潜在债权人的利益；在企业购并过程中，代表的是购并双方的利益。即使潜在的投资者拥有自己的矿业技术与经济专家，有能力从事技术审计工作，但市场不能确定其技术审计的公正性。因此，独立机构的技术审计是必不可少的。

　　二、技术审计的目标和内容

　　技术审计应是一种依法审计，它遵循的审计规范应当是审计法、技术审计的有关规定，审计评价的依据是国家矿产资源管理法规和财务会计制度。技术审计的总目标应当是对审计对象的矿床地质、开采工艺和选矿流程、环境影响、财务指标，包括主要矿产储量、矿业权描述等方面的真实性、合法性和效益性表示意见，为编制上市公司招股说明书和上市审核提供可靠的依据。

　　独立技术审计一般包括如下内容：

　　1.矿业权；

　　2.地质、资源与储量；

　　3.矿区开发条件；

　　4.采矿方法和选矿工艺；

　　5.管理与人事；

　　6.安全；

　　7.环境保护；

　　8.资本成本、收入、现金流、净现值。

　　要实现审计目标，必须收集和评价审计证据。对生产统计资料、成本会计资料、生产计划等可采用检查方式取得；对详细的经营数据可采用询证方式，通过与现场人员交谈、调查得到；对新建或改扩建工程项目，审查可行性研究报告和可行性报告；对重要现场的现场调查也是一个必须的过程。需要指出的是，技术审计是整套相关审计的一部分，公司的财务和法律方面的审计由独立的会计师和律师进行，技术审计人员应与会计师和律师进行密切沟通。

　　要实现审计目标，必须制定详细的审计程序，确保技术审计按时高效完成。最后，审计人员正确运用专业判断，综合运用所收集的各种证据，根据独立审计准则，形成正确的审计意见，出具技术审计报告。

　　三、技术审计报告

　　技术审计报告，系从技术方面针对某一矿产资产或矿产证券的经济生产潜力表示意见。它包括但不限于地质、储量、采矿工艺和选矿流程。其主要内容如下：

　　1.摘要

　　技术报告应包括简单的摘要，列出关键的数据和所作出的重要假设，说明审计结论。

　　2.项目的基本情况

　　矿产资产或矿产证券情况，矿业权会计审计论文