会计审计论文：试论舞弊的防范与审计检查[1]

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　　一、关于舞弊的定义问题

　　1998年乌拉圭世界审计组织第18届大会将舞弊确定为一个法律概念，即为了获得某种不公正的或不正当的利益而采取的欺骗、隐瞒或泄密行为，也就是两个实体之间的非法交往，其中的一方通过虚假的表现故意欺骗另一方，以谋取非法的、不公正的利益。英国国家审计署的规定，舞弊指通过欺骗获得不公正或非法的经济利益，或者有意误报或隐瞒会计记录或财务报表金额或应披露事项。同时，不论是否在会计材料或财务报表中有所反映，盗窃行为都是舞弊。

　　所以一般地讲舞弊指为了获得某种不公正的或不合法的经济利益而采取的故意欺骗、隐瞒事实或重大信息的行为。舞弊最常见的表现方式是故意欺骗、隐瞒某单位记录或汇总的信息，它的影响与会计错误类似，相应的审计对策包括测量、检查是否发生或披露等。从审计的角度来讲，舞弊是一个严重的问题，因为它通常与隐瞒、篡改、误导某单位的会计记录和报告相联系。隐瞒、欺骗的行为可能是由该单位的管理人员进行，这种行为导致许多单位经营失败。

　　关于舞弊的技术性定义。在大多数国家，舞弊属于法律概念。舞弊与错误的一个重要区别在于导致问题的原因是否故意，但是否存在故意通常很难确定，尤其是相关事项中有需要进行主观判断成分时更是如此。

　　舞弊的构成因素：舞弊行为中必须至少有两方参与，即舞弊者和利益受到损害的一方，被称为受害方。舞弊者必须有故意的重大的隐瞒不报或误报行为；舞弊者的误报行为必须是针对受害方而进行的；在法律上，受害方与舞弊者提供的材料存在依赖关系；因为依赖关系，受害方遭受到实际损失或面临损失风险；一般来讲，舞弊者都企图掩饰其行为；舞弊往往涉及对信任的背叛。

　　最典型的舞弊行为是：1、虚假报告及虚假声明，即某人有意地伪造虚假的重大事实，或提供虚假或编造的言论，或提出虚假或编造的声明，从而导致接受虚假材料的一方遭受经济或财务损失。2、挤占挪用，即受托关系的一方，通过欺骗手段改变个人财产的占有关系。隐藏挤占挪用行为的方法主要包括开空头支票或截留移用。3、开空头支票：即某人通过没有资金支持的支票从银行提现。为了隐藏舞弊行为，舞弊人不得不采取开具连环支票的形式来维持根本不存在的账户资金4、虚假合同：即采购人员出具虚假发票，要求付款的行为。5、追加付款舞弊：即合同人向另一方提供虚假信息，要求追加付款的行为。6、偷税漏税：包括各种导致政府税收损失的情况。7、不公正的录用行为：在录用人员的过程中任人唯亲，以便获取非法的利益。8、计算机舞弊：某人为获得不诚实的好处而实施的任何与计算机相关的舞弊行为。例如，“腊肠切片法”就是利用计算机将钱款一点点转移到个人账户的舞弊行为。一般来说，在计算机环境下搜集审计证据会比传统手工审计环境中搜集证据要复杂得多。在计算机环境下，不仅要了解进入信息系统的技术以及数据的安全性，还必须建立收集证据的有效途径。审计证据搜集准则由最高审计机关根据各国的审计法律、法规予以制定。由于计算机舞弊审计是一个新生的审计领域，并且变化的速度很快，各国最高审计机关应当考虑加强在计算机审计信息及技术方面的信息共享。

　　二、企业舞弊及会计造假可能造成损失的18种手法

　　舞弊的表现方式主要有：伪造、虚报或篡改记录或文件；挪用、滥用资产；从财务记录或文件中掩盖或省略某些交易行为的影响；会计分录没有凭证支持；滥用会计政策。舞弊及会计造假的种种手法主要有：

　　1、利用销售业务多计收益。主要手法一是企业一般在年终时开具空头发票虚构本年产品销售收入，次年用红字发票冲销，并称是销货退回业务。二是业销售退回、销售折扣与折让等不冲减销售收入、虚增利润的审计。三是利用虚假委托其他单位代销产品，编制虚假代销清单，虚增本期收入。四是采取分期收款结算方式，提前确认收入。五是销售给关联方的重要客户的产品价格有意高价结算粉饰经营业绩。

　　2、故意虚减费用多计利润。企业为了增加利润，常采用少提或不提折旧，或使已发生的当期支出暂不入账，或少计不计当期应负担的利息支出，不提或少提各项资产减值准备等方法。

　　3、随意变动发出存货的计价方法来调高利润。企业为完成本期利润指标利用发出存货的计价方法变动，故意调低存货成本，调高利润。

　　4、利用预提费用或待摊费用账户调高利润。当企业经济效益不好或发生严重亏损时，常常将应摊的费用少摊或不摊，把本应由当期负担的费用当作待摊费用处理，减少本期的成本费用，人为调高当期利润，或者采取应预提的费用不预提，虚增利润等。

　　5、利用结算账户调高利润。企业为了虚增销售和利润，虚构债权，或将应收账款长期不转会计审计论文