会计审计论文：审计风险与控制[1]

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一、当前审计面临的形势

　　1、市场经济下会计信息非常重要，而会计信息却失真

　　计划经济环境下，会计信息主要上报政府部门，而政府部门利用的也有限。在市场经济环境下，会计信息对投资者和债权人非常重要，会计信息的失真就会导致投资决策的失误和投资风险。例如，某公司为一上市公司办理上市说明书，因打字小姐的心情不好，将盈利预测0.34元误打印为0.43元。股票上市当天猛涨到17.2元，当天下午股民发现与招股说明书不符，股市急剧下搓，该公司投入大量资金回购，股市仍然下降到14元。

　　①世界银行官员对部分亚洲银行的调查报告表明，亚洲发生金融危机的一半责任在于会计，会计信息失真的主要表现是：

　　一是应收应付帐款仅有20－37%符合规定，有的1962年的应收帐款仍然挂帐，而国际的惯例是两年冲50%，三年全部冲销；

　　二是外汇债务0－64%符合规定；

　　三是认购权、期货、债务重组金融延伸等工具的使用，使得报表不实。例如某公司欠银行债务1.6亿，在建工程3000万，以无力还债为由，将在建工程3000万元的资产抵银行1.6亿元的债务，形成1.3亿元的收益，使得财务报表反映有较高的盈利水平，但是，随后又以1.6亿元的银行贷款将抵给银行的在建工程购买回来；

　　四是分公司与总公司的报表合并仅有7%的合格。例如，有的公司没有利润就与有盈利的公司“联姻”，以兼并的形式将总公司与分公司的资产加资产，利润加利润，形成资产增加，并有盈利，一旦报表报出，以“感情不合”为由分家；

　　五是或有负债或重大事项不能如实反映，导致投资风险和决策失误。例如，某上市公司99年6月3日与某广播电视局签协议合作投资4500万元建有线电视网，本应2日内公告披露，直至7月20日才公告，期间股票涨幅达100%，而实际情况是投资额超过其净资产的10%.该公司被批评后，其股票急剧下搓。

　　②会计信息失真对公众造成严重误导和损失

　　某公司1997年上市，事务所用一至四月份以前1000万元赢利，预测全年盈利7000多万元，年底报表亏损1.2亿元，实际亏损2.1亿元。其中炉子是5年的使用期，第6年评估价仍然很高，使得众多股民受损失。市场经济依法管理，市民靠依法去追究法律责任，有个会计师事务所当年注册资金 300万元，被索赔 1200万元，当年即解散。信息不对称，使用者绝大多数不能直接接触，只能看报告，新的会计法规定法定代表是责任人，虚假信息不仅承担民事责任，还要承担刑事责任，这就增加了对会计审计人员的责任。某公司1.2亿元广告费说是5年分摊，未记入 1998年的费用，即使五年分摊广告费，1998年也应分摊2000多万元，那么财务报告公布当年盈利的1000万元应变为当年亏损1000多万元。某公司 9.9％利润率，将提取的职工福利费冲回，10.1％的利润率，理由是职工大会通过，职工同意不留福利费。某公司以购分公司为理由将所购公司利润并入本公司，形成不亏损，随后又以分公司分出为由，形成亏损，不以购买价记帐合并报表，而是资产加资产，利润加利润。

　　③审计质量太低，虽然世界五大审计事务所信誉较高，但在亚洲的分部聘用当地的人员较多，使用当地的规则较多，其审计结果与世界通行规则有一定差距。有个事务所一年出具3000多份报告，10来个人，每天每人10报告；有的会计事务所向中注协报告，事务所5、6个人，一年提交168份验资报告，收益很好；有个事务所被起诉，经检查审计底稿只有一行字：“验资证据已收齐，出具验资报告，完毕”。象这些事务所如何保证审计质量？所以，目前全国有三分之一的事务所在打官司，有的事务所受10多宗起诉，起诉赔偿金额1400万元。有的为此倾家荡产，某事务所，第一次官司银行资金被划走，第二次电脑等设备被拍卖，第三次家具被抵债。首都某会计事务所所长，接到赔款通知书后当场气断身亡，真是“辛辛苦苦十几年，一夜回到解放前”。

　　④会计行业监督不力。随着企业的改革，国家对企业的直接监督少了，会计事务所的间接监督难以发挥应有的作用。原有的《会计法》虽然对会计的职责以及法律责任作了明确，但由于会计所处地位的局限，会计监督的职权难以实现。所以，会计行业从内到外，缺乏有效的监督机制。

　　鉴于上述情况，最近中央领导批示，要加强对会计信息的打假。并分析了会计信息造假的原因是一把手说了算，缺乏制约机制。委托人需要假信息，仅仅抓会计事务所还不行，应该发挥董事会的作用。同时，还要进行会计制度的改革。

　　2、新的《会计法》强调会计质量和责任

　　即将出台新的《会会计审计论文