会计审计论文：国际外部审计问题的分析[1]

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外部审计是由外部审计师来进行的公正、独立的审计。在审计过程中，外部审计师要对财务报表行使必要的审计程序，以及以支持的审计证据来确定财务报表是否与可接受的审计准则相一致。如果外部审计师的意见阐明报表符合审计准则，则在报表中包含着对审计责任的信用问题。外部审计师的意见对母公司、投资者和债权人是至关重要的。母公司可以依赖于国际经营中的财务报表来编制合并会计报表并做出决策；投资人和债权人也可应用外部审计师审计过的财务报表做出有效的决策。对一家跨国公司来讲，其被审计的财务报表应能够为管辖机构、投资人、债权人和证券分析师获得，以利于在国际市场上披露其证券方面的信息，从而，使其积极地参与到国际资本市场的竞争中。本文将从影响外部审计目标的因素、国际经营环境的外部审计以及国际审计准则的协调等方面进行探讨。
　　一、国际外部审计目标的影响因素

　　国际外部审计的基本目标在所有国家都是一致的。即是为了确定财务报表是否合理地予以编制，外部审计师是否通过应用审计准则来执行了必要的审计程序以及获得了支持的审计证据。尽管审计目标是一致的，但是，由于各国之间审计准则与会计准则是不相同的，因而，不同国家的外部审计师要执行不同的审计工作。对审计目标的影响主要表现在以下两个方面：

　　1.会计准则。执行外部审计的一个先决条件是外部审计师必须获知这个国家的会计准则并具有一定的实践经验。由于会计准则在不同国家存在的差异性，以一国会计准则所编制的财务报表与以另一国家会计准则所编制的会计报表不具有可比性。例如，在一些国家，厂资产在获得以后可以增记资产价值，而在其他一些国家的会计实践中却不被接受。同样，依据不同审计准则要求所形成的财务报表的审计报告对审计重点和审计程序也就提出了不同的要求。

　　2.审计准则。审计准则在建立过程中，存在着国家与国家之间的差异。在一些国家中，审计准则是由公共会计职业界来进行设立的。而其他一些国家审计准则则是依据政府的要求，规定在国家的法规中，具有浓厚的国家色彩。当然，也有一些国家审计准则的设立是由公共会计职业界和政府共同参与来完成的。在法定审计要求的国家，比如德国，其外部审计的目的是确保记录真实和财务报表的编制根据法律要求来编制；在公共会计职业界制定审计准则的国家，已经假定了基本的审计责任去建立审计准则。外部审计师在进行执业时是采用公认的审计准则 来进行的。由会计职业界所建立的审计准则是来确定财务报表是否符合公认的会计准则。不管由谁来建立审计准则，准则和审计程序本身均要求在国家与国家之间是不相同的。例如，在对应收账款询证和存货盘点的问题上，大多数国家对此都有严格的要求，必须进行必要的 程序。而在少数国家则没有这样的要求。

　　二、在国际经营环境中的外部审计

　　由于在世界范围内审计目标的一致性，从而决定进行编制财务报表所应用的会计准则的一致性。但由于会计准则和审计准则在不同国家之间存在的差异性，这就给在国际经营环境中进行外部审计增加了困难。对于一个在世界范围内不同地区经营的跨国公司而言，从本国派遣外部审计师到各个不同国际经营地的每个分部是不可行的。主要有以下几方面的原因：

　　1.高昂的旅行成本，同时对于环境的不熟悉和长途跋涉的疲劳，通常会对审计师的工作效率产生负面的影响。

　　2.对所在国家所应用的会计准则的了解以及对审计准则的评价，仅仅只能通过培训和实践才能获得相关知识。

　　3.在许多国家，法律的要求对外部审计有着直接和重大的影响。由于不同国家在法律中所确定的审计规范的不同，使对审计方向的定位产生了差异。

　　4.商业惯例在很多国家是不同的。对一个国家商业惯例的了解，对收集和验证审计证据非常重要，只有这样，才能成功地完成审计工作。

　　以上所阐述的观点，主要是应用于一种国际经营企业在不同国家的审计实践。当然，同样需要形成与母公司之间的一种协调机制。

　　在国际经营中企业的外部审计质量，主要取决于一个外部审计师的资格等方面。具体表现在以下几个方面：

　　1.外部审计师的资格。一个外部审计师所受的教育、经验和对证书的要求，在世界不同地区存在很大的差别。例如，在有些国家，一个外部审计师不需要在审计职能部门接受任何正规形式的培训，这特别是指那些法规审计要求的一些国家。当然，审计师之间的协调是必要的，是为了确保外部审计师的资格能够满足母公司的需求，使其获得可靠的信息。

　　值得庆幸的是，问题并不象其所表现的那么严重。在当今全球资本市场的时代，先进的信息技术和复杂的数字处理技术，使大的跨国公司与小的跨国公司一样，可会计审计论文